谈谈委外加工模式在IPO企业中存在的核心问题

      对于IPO企业，通过委外加工能够利用外部供应商的专业技能和资源，提供高质量的产品或服务，帮助企业提升竞争力。同时还能提高生产效率，企业可以根据需求增减委外加工的规模，灵活调整生产能力，避免因内部生产能力限制而导致的生产瓶颈。所以委外加工模式在IPO企业中普遍存在。

2022年12月大信会计师事务所就因为委外加工审计不到位收到监管警示，在《关于对中电科声光电科技股份有限公司2021年度审计机构大信会计师事务所（特殊普通合伙）及年度报告审计注册会计师予以监管警示的决定》提到，会计师未关注公司部分委外加工费在次月与供应商对账并收到发票后才计入生产成本，存在外协费用入账不及时的问题。

所以委外加工在IPO审核中，审核老师重点关注以下几个方面：

第一业务方面：重点关注委外加工的原因与必要性，是否涉及关键工序或关键技术，委外加工数量，与自产数量、自有产能进行对比，是否存在对外协厂商的严重依赖；生产涉及的产品、工序，是否符合行业惯例；主要供应商与发行人合作是否稳定，是否签署相关长期合作协议内容，是否存在战略投资；特别是对非法人供应商采购成本真实性、准确性、完整性的核查情况。

第二合规方面：特殊行业针对委外加工商需要具备相应资质，同时公司是否建立相应的合规管理机制，以及供应商与发行人、实际控制人及其关联方、前员工、前股东是否存在关联关系，是否存在利益输送，特别是员工或前员工及其关系密切人员是否在委外加工商中持有股权等权益。

第三财务方面：加工费与原材料的定价机制、定价是否公允，委外加工厂商、委托加工费收取比例、委托加工费金额等基本财务情况，同时需要结合发行人及其关联方与供应商资金流水核查的相关情况，重点关注是否存在资金体外循环、供应商代垫成本费用的情形。

（一）在IPO审核中，当审核问询到关于加工数量和加工费金额、加工费的定价依据以及加工费定价是否公允，我们可以考虑以下思路：

1.加工数量和加工费金额方面：可以了解公司的加工业务，并确定加工数量和加工费金额的计算方式。核实公司的加工业务数据和相关文件，以确保准确计算加工数量和加工费金额。

2.加工费的定价依据：可以审查公司在加工费定价方面的方法、依据。这包括合同、协议或行业标准、还有供应商的报价单。重新计算核实是否按照规定方法定价。

3.公允性评估：评估加工费定价的公允性。需要考虑市场竞争情况、行业标准、成本计算、相关方交易等因素。了解市场行情，确保加工费定价与市场情况相符合，了解不同供应商采购价格是否存在重大差异。

（二）当问询是否存在供应商替发行人承担加工费的情形时，可以考虑以下核查思路：

1.仔细审查供应商协议：查阅发行人与供应商之间的协议，特别关注与加工费用相关的条款。检查是否存在明确规定供应商承担部分费用的约定。

2.年度财务分析：审查发行人的财务报表，特别关注不同年度间与供应商相关的费用和交易。明显偏低的年度检查是否有供应商替发行人承担加工费的迹象，采购模式的变化，是否有不寻常的交易安排。

3.相关方交易调查：核查供应商基本情况，是否存在潜在关联方，发行人与供应商之间的关联交易，特别关注与加工费用有关的交易，是否公允，可以和市场价和非关联方对比分析。检查是否存在与供应商承担加工费相关的特殊安排。

4.行业对比研究：研究同一行业的其他公司的相同模式下的采购费用，这可以通过查阅可比公司行业报告、分析研究或咨询专家来获取信息，了解是否存在发行人采购费用构成和占比远低于同行业可比公司。

通过综合运用这些核查方法，可以更全面地了解是否存在供应商替发行人承担加工费的情形，但是注意始终要谨慎地评估其来源和可信度，适当复核验证。

（三）当问询关于核查自然人供应商采购成本真实性、准确性和完整性时，可以考虑以下核查思路：

1.采购合同方面：仔细审查采购合同的条款和条件，特别关注采购成本的明确规定。检查合同是否详细记录了采购物品、数量、价格等信息，并确保其与实际采购成本一致。

2.发票和付款记录方面：核对采购发票和付款记录，确保发票与采购成本一致，并与付款记录相符。这可以通过仔细比对发票和账户支付记录来实施。

3.采购订单和交付确认方面：核对采购订单和供应商的验收确认记录，以确保所述采购成本与实际采购情况相符。验证采购订单的准确性，与供应商的交付确认记录进行比对。

4.供应商现场走访：实地观察访谈其生产能力、设备、库存情况等。与供应商的相关人员沟通，了解采购成本的真实性和准确性。

5.供应商财务数据获取：要求供应商提供销售记录，和部分月度财务报表，进行分析。检查其财务状况和财务业绩，验证采购成本的准确性和完整性。

6.与其他采购方对比：与其他采购方进行对比，了解市场行情和采购成本的合理范围。这可以通过行业调研、对比分析或与其他采购方的交流来实施。

7.供应链调查：调查供应链中的其他环节和参与方，了解是否存在采购成本的虚增或被转移的情况。

8.供应商的商业合理性评估：评估供应商的商业模式、市场地位和竞争力，确保其在采购成本中的角色和地位合理。这些可以通过市场调研、行业分析等方式进行评估。

重点关注自然人供应商采购成本真实性、准确性和完整性是为了保证财务信息的可靠性、披露的透明度和法律合规性，以降低投资者和公司面临的风险。