一文快速了解：如何审计核查跨境电商IPO的海外收入？
2023-03-04
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跨境电商赛道火爆，吸引了很多跨境电商企业冲刺IPO。而出口跨境电商特有的海外销售+电商的业务模式，使其收入成为了IPO的审核重点。笔者查阅了近年来出口跨境电商企业IPO审核过程监管机构所问询的问题，就实务中如何对收入进行审计核查进行简单分析。
出口跨境电商是指从事出口跨境业务的电商，它把国内具有如价格优势的3C、服装和户外产品，主要通过国际电商平台（如amazon、ebay、速卖通、wish等等）及自有电商平台，通过网上销售的方式将商品直接销售给全球终端消费者。
（摘录自《中国跨境电商企业如何走向资本市场》陈倩思等著）
从上述业务模式可以看出，出口跨境电商收入的主要来源于海外。B2C模式下出口跨境电商企业的客户主要为海外个人，客户数量众多且分散，这就加大了收入审计核查的难度。这类企业的海外收入的真实性、合理性以及收入时点确认等问题在IPO审计核查过程中需要重点关注。
（1）补充说明商品已妥投的具体含义；获取商品妥投的方式、渠道、材料、依据，是否具有可信度；对于邮政平邮订单等无法获取商品妥投信息的情形,收入确认的时点推算是否合理,是否遵循了一贯性原则,并分析该类收入确认方式下占公司总销售收入的比重，是否影响总的收入确认；针对11-12月订单的收入确认情况，结合期后核查实际商品妥投情况，说明对年底收入确认时点的认定是否合理，是否出现跨期现象，是否存在重大差异；（2）补充说明发行人通过各线上销售平台销售的商品是否存在无理由退换货期，发行人的收入确认时点是否考虑相关因素的影响，收入确认是否符合《企业会计准则》的规定；（3）补充说明发行人提供的家居生活、数码科技产品中是否涉及需要提供安装服务；如是，说明商品已妥投或平台已结算确认收入的合理性；（4）补充说明发行人对收入确认时点进行变更的背景及原因，未进行追溯调整的原因，并测算具体影响；（5）补充说明物流仓储服务的具体内容、相关服务是否构成单项履约义务，确认服务已经完成的依据，对比其他可比公司相关收入确认原则,说明是否存在差异以及差异的原因、合理性；（6）补充说明报告期内各类产品的主要子产品的销售数量、收入、单价、成本、单位成本、毛利率，并说明收入占比、单价、毛利率变化的原因；结合同行业可比公司数据及市场价格，说明报告期内主要子产品的销售单价、毛利率是否异常；（7）补充说明报告期内各平台收入金额、交易次数、平均单次交易金额、客户数量、人均消费金额；新客户的数量(说明对新客户的定义)、新客户带来的收入金额及交易次数、平均单次交易金额、平均新增客户人均消费金额；（8）补充说明不同平台上各类产品的定价方式，不同平台上的相同产品的定价标准及售价是否一-致；报告期内销售优惠、折扣的具体情形及相关会计处理；（9）补充说明自2018年开始在Amazon平台上的销售额逐年大幅下滑的原因，下滑趋势是否与同行业可比公司-致； Wish、 AliExpress、 Lazada、 Shopee 等平台的主要用户地区分布，销售收入大幅上升的原因及合理性,增速是否具有可持续性；（10）补充说明报告期内是否存在多个用户对应一个收货地址、同一个用户对应多个地址的情形，是否存在单个客户异常大额购买、异常重复购买的情形，如存在，说明买家账户名称、订单个数、销货数量、销售金额及付款方式、付款方是否和购买方一致、其消费行为的合理性、是否存在“刷单”情形；（11）补充说明发行人认定为物流仓储服务的主要价值及承担的主要风险；是否实际为货运代理，业务模式、收费模式、毛利率水平与一般货运代理差异；与物流承运商的合作情况，是否存在妥投信息缺失；结合第三方仓储物流服务商的合作协议,说明出现因第三方仓储物流服务商的原因导致仓储配送期间发生货物的毁损或灭失时的责任划分情况；（12）)补充披露2021年上半年的经营及主要业绩情况及2021年前三季度业绩预计情况，并分析营业收入构成、营业成本构成。请保荐人、申报会计师发表明确意见，并请保荐人、申报会计师补充说明：（1）对线上销售收入真实性的核查情况，详细说明主要的核查程序(包括实质性程序和分析性分析)和核查手段，对不同平台下收入、客户核查的方法及核查的过程，核查数量及占比、核查金额及占比，所选取核查方法的可执行性、所选取样本量是否充分的依据、核查结果及核查结论。（2）对仓储物流服务收入的核查情况，包括核查程序、核查方法、核查范围、核查比例及核查结论。1、查看发行人物流跟踪系统API接口代码逻辑，对内外部数据一致性进行比对分析；获取发行人电商业务和物流业务资产负债表日前两月的订单详细表,检查各订单的妥投时间是否与实际妥投时间或推算妥投时间一致；获取各渠道推算的妥投时效，并对妥投时效推算原则的合理性进行分析，同时验证取数的准确性；2、查阅各平台协议规则，了解对退货退款的相关规定，并结合准则分析收入确认时点的准确性及合理性：3、了解发行人销售的主要产品，是否需要提供安装服务；5、查阅同行业可比公司的收入确认原则，并与发行人的收入确认原则进行对比分析；6、获取报告期内各维度的收入、成本明细表，并向发行人销售负责人及财务负责人访谈,了解发行人报告期主要产品销售及毛利率变动情况及原因,分析变动的合理性；7、会同IT核查机构对发行人执行IT核查，就报告期内主要第三方电商平台收入金额、交易次数、平均单次交易金额、客户数量、人均消费金额，新客户的数量、新客户带来的收入金额及交易次数、平均单次交易金额、平均新增客户人均消费金额等指标进行核查分析；8、访谈发行人业务人员，了解各平台的定价方式、定价依据及促销措施，与市场同类别产品定价的差异情况,从公开信息获取相关数据进行验证并分析其合理性；了解发行人对各类促销推广方式的会计处理，结合准则规定判断发行人的相关会计处理是否准确；9、访谈发行人销售负责人及财务负责人，了解报告期内各主要电商平台销售额结构、金额及变动趋势，分析公司Wish、AliExpress、Lazada、 Shopee 等平台主要客户地区分布情况及销售增长的可持续性；10、会同IT核查机构对发行人执行IT核查，就报告期内发行人是否存在多个用户对一个收货地址,是否存在单个客户异常大额购买、异常重复购买等情形，以及大额和重复购买客户的订单个数、销售金额等指标进行核查分析，会同IT审计机构就发行人同一个用户对应多个地址的情况进行核查分析；11、了解发行人物流业务经营模式，分析其与一般货运代理模式的差异；了解发行人与物流承运商的合作情况，妥投信息取得情况；查阅发行人与主要物流仓储供应商签署的合同，核查发生货物毁损或灭失时的责任划分情况；12、访谈发行人财务负责人，对发行人2021年半年度及三季度预计的财务数据进行分析。一、对线上销售收入真实性的核查情况，详细说明主要的核查程序(包括实质性程序和分析性分析)和核查手段,对不同平台下收入、客户核查的方法及核查的过程,核查数量及占比、核查金额及占比，所选取核查方法的可执行性、所选取样本量是否充分的依据、核查结果及核查结论(一)线上销售收入真实性核查的主要核查程序和核查手段（1）获取公司销售相关制度，了解线上销售业务流程，评价发行人销售业务相关内部控制制度是否健全；获取与各平台的电子协议，了解平台规则、结算规则等；（2） IT 系统可靠性核查。对公司电商业务系统、财务信息系统(销售、采购、物流)的安全性和稳定性进行IT控制有效性测试，确认公司IT系统中业务和财务数据的可靠性，并测试IT系统的运行有效性；经核查，发行人IT系统可靠；（3）穿行测试。对各店铺的收入按年进行汇总，进行分层抽样，报告期内共抽取1, 524个销售订单样本，核查被抽中代表性样本的海外第三方电商平台的销售记录，公司业务系统的销售订单、仓库出库记录、物流服务商提供的物流信息及最终的销售回款记录。经核查，销售穿行样本记录的销售订单记录与出库记录、物流记录和销售回款记录一致，发行人销售内部控制设计有效，并得到一贯执行。（1）销售数据与平台交易记录的匹配性核查。获取报告期各期公司在亚马逊、eBay、AliExpress、Wish、 Lazada、 Shopee六大平台的店铺销售原始账单，采用IT手段检查平台原始账单或订单汇总明细与公司业务系统数据和账面收入的一致性。经核查，发行人销售数据与平台交易记录具有匹配性；（2）销售数据与收款记录的匹配性核查。获取报告期各期内电商业务经营主体完整的银行账户收款流水和第三方收款工具的收款流水,与公司金蝶财务系统记录的回款金额进行分类分析，核对分类汇总数据的一致性，并与当期各主要平台收入金额进行匹配性分析。经核查，发行人销售数据与收款记录具有匹配性；（3）销售订单的物流记录核查( 包括电商业务和物流业务)。取得报告期各期发行人与前十大境内、境外物流供应商的对账明细,复核发行人的对账过程及对账准确性；随机选取报告期内的物流订单，履行重新执行程序，确认订单结算情况以及账面记录的金额准确性。报告期各期对账明细核查比例如下：
（4）商品进销存记录与订单记录匹配核查。将报告期各期进销存系统明细至SKU维度出库数量与订单管理系统的记录出库SKU数量进行全量匹配性分析。经核查，进销存系统SKU出库数据与订单管理系统记录SKU出库数据一致；（5）对报告期各期无妥投信息订单的妥投时效推算原则的合理性进行分析。经核查，妥投时效推算合理准确；（6）期后回款分析：获取报告期各期末应收账款明细，核对期后银行流水及第三方支付工具流水回款和期末账面余额的分类汇总数据，确定回款的真实性、合理性；针对期后连续3个月未回款及期后3个月内未足额回款的店铺进行核查,向业务人员了解该店铺的经营情况。（1）根据《首发业务若干问题解答》的要求，对发行人线上收入执行IT核查。通过IT手段及大数据分析对报告期各期全量销售数据合理性和真实性进行甄别和核验，识别是否存在重大异常交易。经核查，发行人销售数据不存在异常情况；（2）毛利率分析。对报告期各期发行人分平台、分品类、分区域等维度的毛利率进行分析，并向发行人业务人员了解毛利率波动的原因。经核查，毛利率变动具有合理性；（3）平台费与收入匹配性分析。根据各大平台各品类的收费规则对报告期各期发行人的平台费进行测算，并与账面实际发生的平台费进行比较分析。经核查，平台费与收入具有匹配性；（4）物流费与收入匹配性分析。对报告期各期发行人各大主要平台物流费率的波动进行分析,并向发行人相关物流渠道负责人及业务人员了解各大主要平台物流费波动的原因及差异原因；经核查，物流费与收入具有匹配性。综上，经核查，申报会计师认为发行人线上销售收入具有真实性。通过上述案例，我们总结如下：
1.监管机构审核关注哪些重点
2. 中介机构如何进行审计核查
IPO审计核查过程中，中介机构对出口跨境电商企业收入除执行常规程序之外，还需特别关注如下程序（包括但不限于）：
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